营业税金及附加是企业经营活动中不可避免的一项成本支出，它直接反映了企业应负担的相关税费。这些税费包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、地方教育费附加等，以及在某些情况下涉及的房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等。了解营业税金及附加的计算方法，对于企业合理规划财务、降低经营成本具有重要意义。

营业税金及附加的定义及内容

营业税金及附加，在会计处理上属于损益类科目，全面试行营业税改征增值税后，其科目名称已调整为“税金及附加”。这一科目主要用于核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。利润表中的“营业税金及附加”项目也随之调整为“税金及附加”项目。

营业税金及附加的计算方法

营业税金及附加的计算主要依据企业的营业额、增值额、消费额以及相应的税率。以下是主要税种及其计算方法的详细解释：

1. 消费税

消费税是国家为了调节消费结构、正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，对部分消费品再征收的一道税。消费税的计算公式为：

应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 消费税税率

消费税实行价内征收，企业缴纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。

2. 城市维护建设税

城市维护建设税是根据企业缴纳的流转税（包括增值税、消费税等）的一定比例计算缴纳的一种地方税。其税率分为三档：市区为7%，县城、镇为5%，不在市区、县城或镇的为1%。计算公式为：

应纳税额 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 × 适用税率

城市维护建设税主要用于加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源。

3. 教育费附加和地方教育费附加

教育费附加和地方教育费附加是国家为了发展教育事业、提高人民的文化素质而征收的一项费用。教育费附加的费率为3%，地方教育费附加的费率一般为2%。计算公式为：

教育费附加 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 × 3%

地方教育费附加 = 纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 × 2%

4. 资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：

应纳税额 = 课税数量 × 单位税额

课税数量根据开采或生产应税产品的销售和自用情况确定。

5. 其他税费

除上述税种外，营业税金及附加还包括房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等。这些税费根据企业的特定情况按照相关法规计算缴纳。

营业税金及附加的会计处理

企业应当按照规定计算出应由日常销售业务负担的税金及附加，然后进行会计处理。会计处理的基本步骤如下：

1. 计提

企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。会计分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交增值税

应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

2. 缴纳

企业缴纳相关税费时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税

应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款

3. 结转

期末，企业应当将“税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。会计分录如下：

借：本年利润

贷：税金及附加

营业税金及附加的计算实例

为了更好地理解营业税金及附加的计算，以下提供一个计算实例：

假设某企业当期缴纳的增值税为100万元，消费税为50万元，适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%，地方教育费附加费率为2%。

则该企业当期应缴纳的营业税金及附加计算如下：

1. 城市维护建设税

应纳税额 = (100 + 50) × 7% = 10.5万元

2. 教育费附加

应纳税额 = (100 + 50) × 3% = 4.5万元

3. 地方教育费附加

应纳税额 = (100 + 50) × 2% = 3万元

4. 总计

营业税金及附加总计 = 10.5 + 4.5 + 3 = 18万元

注意事项

1. 税率变化

不同行业和地区的税率可能有所不同，企业应关注相关法规和政策的变化，及时调整计算方法和会计处理。

2. 税收优惠

企业可以合理利用税收优惠政策，如税收减免、税收抵免等，以降低营业税金及附加的支出。

3. 合规性

企业应确保营业税金及附加的计算和缴纳符合相关法规和政策的要求，避免税务风险。

结论

营业税金及附加是企业经营活动中不可避免的一项成本支出，其计算方法和会计处理对于企业的财务管理和税务合规具有重要意义。企业应充分了解相关法规和政策，合理规划和控制营业税金及附加的支出，以降低经营成本，提高盈利能力。通过合规的税务管理和有效的成本控制，企业可以在激烈的市场竞争中保持竞争优势，实现可持续发展。